Меню Рубрики

Роль земельного налога в формировании бюджета

Семье жить без денег, хоть и трудно, но все же возможно. Для организации хроническое безденежье означает банкротство и, как следствие, ликвидация предприятия. Хотя и не всегда. Для государства же отсутствие в казне денег — это его неспособность выполнять свои обязательства перед населением и сторонними странами.

В итоге — отказ в доверии государству со стороны общества, крах правительства и, возможно, самого государства и страны, как территориального и общественного образования.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-46-83 . Это быстро и бесплатно !

Поэтому государство кровно заинтересовано в постоянном притоке в казну денежных средств. Основным источником, из которого государство черпает нужные ему средства, являются налоги. Ниже речь пойдет об одном из видов налогов. А именно, о земельном налоге. Посмотрим, как он устанавливается и в какой бюджет перечисляется.

Начнем с того, какие виды бюджета существуют в России и что такое земельный налог.

Законодательство нашей страны устанавливает два вида бюджета. Первый – федеральный бюджет. Это все расходы страны в целом, включая расходы на безопасность, выполнение социальных обязательств государства и т. д.

Второй – местный бюджет. Это расходы органов управления нижестоящих уровней, начиная с республик, краев, областей и заканчивая поселковыми советами.

Земельный налог – это плата за пользование участком земли. Налоговые выплаты являются обязательными и подлежат неукоснительному исполнению, а также являются составляющими доходов местных бюджетов.

Земля в России может находиться в общенародной собственности, принадлежать всему населению страны, в частной собственности, принадлежать отдельно взятому гражданину, коллективной, принадлежать коммерческой организации или общественному объединению.

Общенародная собственность находится в ведении государства, которое распоряжается ей от имени населения страны. Вся остальная собственность находится в ведении органов управления на местах. Поэтому земельный налог относится к местным налогам. Собственник земли обязан вносить его в бюджет того муниципалитета, на территории которого находится принадлежащий ему участок.

Он определяет, какие земельные участки подлежат налогообложению, а какие нет, кто именно уплачивает налог, устанавливает круг лиц, подлежащих освобождению от налога и снижению налогового бремени. Устанавливается так же и налоговая ставка для каждой из категории земель.

Местные органы своими актами вводят в действие федеральные нормы. При этом они вправе расширить перечень лиц, освобожденных или имеющих послабление. Сокращать его они не имеют права. Налоговая ставка может быть так же изменена, но только в сторону снижения. Больше о характеристиках основных элементов земельного налога читайте здесь.

В России существует два вида бюджета: федеральный и местный. Федеральный бюджет мы отставим в сторону, остановимся на местном бюджете. Прежде чем говорить о роли земельного налога, нужно уяснить, как бюджет формируется.

Есть две части бюджета: доходная и расходная. Доходная часть его складывается из дотаций государства, взаиморасчетов, финансовой помощи, поддержке, а также собственных доходов.

К таким доходам относятся местные налоги, доли, закрепленные за территориальным бюджетом, от отчислений в федеральный бюджет, а так же в местный бюджет более высокого уровня, средства, которые получает бюджет от других видов деятельности. Например, предоставления в аренду объектов недвижимости, приватизации и т. д.

Понятно, что местный бюджет высокого уровня имеет больше источников для пополнения доходной части, чем бюджет нижестоящего уровня. Поэтому и земельный налог играет большую роль в доходной части бюджета низшего уровня, чем в бюджете более высокого. То есть для города земельный налог играет меньшую роль, чем для поселкового совета, где он может быть основным наполнителем бюджета. Более подробно о ставках земельного налога для физических лиц читайте тут.

Данный вид налога относится к категории местных налогов. Государство только устанавливает общий порядок взыскания, предельную величину налоговой ставки, перечень льготников федерального значения.

Надо помнить, что этим видом налога облагаются не собственники земли, а сама земля. Начисляется налог, исходя из кадастровой стоимости, сложившейся в данный момент времени в том или ином территориальном образовании. То есть стоимость земли в регионах страны может быть разной. Где то больше, где то меньше.

Налог платится со всех участков, находящихся в обороте, имеющих кадастровый номер, принадлежащих юридическому, физическому лицу и расположенных на территории муниципалитета. Если, конечно, собственник не имеет льгот.

Местные налоги, в том числе и земельный, вводится в действие непосредственно нормативным актом муниципального органа. Законодательством предоставлено право муниципалитетам, определять категории земли, устанавливать свои налоговые ставки, которые не должны превышать установленные государством величины, определять кадастровую стоимость участка, исходя из этого и сумму земельного налога.

Муниципалитет вводит в действие льготы, предоставленные государством некоторым категориям лиц, физических и юридических.

Пятьдесят процентов уплаченного земельного налога остается в бюджете местного органа. 30 процентов передается в федеральный бюджет, а 20 – в местный бюджет вышестоящего уровня.

Все налоги бюджетная организация производит из поступивших на ее счет бюджетных средств. Налог уплачивается в полном объеме, если, конечно, местным или федеральным законом не предусмотрена льгота или полное освобождение организации от уплаты этого вида налога.

Льготы по земельному налогу для бюджетных организаций федеральным законодательством не предусмотрены. Предоставление льгот относится в данном случае целиком к компетенции муниципалитетов и иных органов. Вводятся льготы:

  • на уровне республик, областей, краев законодательным актом, например, указом;
  • на уровне районного, городского, поселкового управления – нормативным, например, постановлением.

Льготы обычно предоставляются бюджетным учреждениям, работающим в социальной сфере. Школам, детским садам, спортклубам и тому подобное. Кто имеет право на получение подобной льготы, порядок ее получения, а так же перечень льготников всегда можно узнать на государственном портале того или иного региона в интернете. Там же вы можете получить исчерпывающую информацию по поводу того, должны ли пенсионеры платить земельный налог.

Федеральным законодательством от уплаты земельного налога освобождаются вузы, исследовательские и научные учреждения, недвижимость здравоохранения, культуры, спортивные организации, туристические и ряд других. С полным перечнем лиц, освобожденных от данного вида налога, можно ознакомиться в НК (гл.31, ст. 395) и ФЗ «О плате за землю» (ст.12).

Земельный налог относится к категории местных налогов. Устанавливается, вводится в действие местными органами в соответствии с нормами федерального законодательства. Налог этого вида взымается со всех участков, находящихся в обороте, то есть состоящих на кадастровом учете.

Законодательством предусмотрено, что ряд лиц освобождается или получает льготы по уплате земельного налога.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 938-46-83 (Москва)
+7 (812) 425-67-01 (Санкт-Петербург)

источник

The role of land tax in the formation of revenues of local budgets (on the example of the Kemerovo region)

Нерсесян Софья Александровна
Выжитович Александр Михайлович
1. студент, Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»
2. научный руководитель кафедры общественных финансов, доцент, к.э.н.

Nersesyan Sofia Alexandrovna
Vyzhitovich Alexander Mikhailovich
1. student, Novosibirsk State University of Economics and Management «NINH»
2. Scientific Director of the Department of Public Finance, Associate Professor, Ph.D.

Аннотация: Данная статья посвящена проблеме определения роли земельного налога в формировании местных бюджетов. В статье дана историческая справка по земельному налогу, а также изучена практика его применения для пополнения местных бюджетов на примере кемеровской области. Также в статье обозначены основные проблемы, оказывающие негативное влияние на показатели собираемости земельного налога.

Abstract: This article is dedicated to a problem of definition of a role of land tax in formation of local budgets. In article the historical information on land tax is given and also practice of its application for replenishment of local budgets on the example of the Kemerovo region is studied. Also in article the main problems having negative impact on indicators of collecting of land tax are designated.

Ключевые слова: земельный налог, налоговая база, налоговая задолженность, кадастровая стоимость, доходы местного бюджета.

Keywords: land tax, tax base, tax debt, cadastral cost, income of the local budget.

Земельный налог выступает одним из источников формирования муниципальных бюджетов вместе с налогом на имущество физических лиц и налогом на доходы физических лиц. Он в полном объеме зачисляется в бюджеты муниципальных образований, но пока занимает сравнительно небольшую долю в налоговых доходах местных бюджетов по сравнению с тем же налогом на доходы физических лиц, 15% от суммы которого поступает в местный бюджет.

Земельный налог установлен и введен в действие Налоговым кодексом РФ[1] и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, они же определяют порядок и сроки уплаты налога.

В 1991 году начались работы по созданию налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного государства, и земельному налогу отводилось в ней особое место. Так, в этом же году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах путем принятия Закона РСФСР «О плате за землю». В этом нормативно-правовом акте под платой за землю законодателем понимались следующие формы реализации принципа платного землепользования:

— нормативная цена земли [7, с. 88].

По смыслу Закона РСФСР «О плате за землю» плата за землю представляет собой комплексное аграрное понятие, включающее, в том числе, и сам земельный налог – разновидность платы за землю, уплачиваемую собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, за исключением арендаторов. Понятийный аппарат изучаемого закона справедливо подвергался критике, основной аргумент которой – земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли рассматривались вне связи друг с другом. Так, нормативная цена земли использовалась только в случаях покупки, выкупа земельных участков, при получении банковского кредита под залог земельного участка. Но, согласно положениям экономической теории и практики рыночной экономики цена земли – это основа установления арендной платы и земельного налога, и их размеры напрямую зависят от цены земельного участка заданного качества и местоположения.

Нормативно-правовая база проведения расчетов и взимания земельных платежей с 1991 года по 2005 год характеризовалась несистематизированностью материала, поскольку нормы по налогообложению земли были рассредоточены по многочисленным правовым актам, которые относились к разным отраслям права, что не позволяло обеспечить эффективное правовое регулирование этой сферы общественных отношений.

С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ, и произошел переход к новому методу исчисления земельного налога – налоговая база стала определяться как кадастровая стоимость земельного участка вместо площади земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов. Кадастровая стоимость земельного участка, учитывающая качество земли, позволяет осуществить более справедливое изъятие земельного налога. А поскольку земельный налог в полном объеме поступает в местный бюджет, то можно с уверенностью говорить об усилении заинтересованности местных властей в поступлениях этого налога в бюджеты муниципалитетов.

В 2015 году произошли существенные изменения в законодательстве, регулирующем земельное налогообложение. В частности, были приняты следующие законы:

— Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ [2];

— Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости» от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ [3].

Их принятие направлено на дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей земельное налогообложение.

Роль земельного налога как источника наполнения доходной части местного бюджета зависит от применяемого механизма маневрирования его ключевыми элементами:

В дореволюционной России практиковалось освобождение от его уплаты юридических лиц (монастырей) и физических лиц (дворян), а также применялись дифференцированные ставки в зависимости от качества, плодородия и расположения земельного участка и т.д. В настоящее время законодательно также определены налоговые инструменты, влияющие на расчет суммы земельного налога [4, с. 50].

В таблице 1 отражены данные о поступлении земельных налогов в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области за последние 3 года (в 2016-2018 гг.) [11].

Данные о поступлении земельных налогов в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области в 2016-2018 гг.

Наименование показателя 2016 г. 2017 г. 2018 г. Абсолютное отклонение, +/- Темп прироста, %
Налоговые доходы местных бюджетов, тыс. руб. 17244973 18476699 22545153 5300180 30,73
В том числе земельный налог, тыс. руб. 3386072 3361064 3314688 -71384 -2,11
в том числе:

— земельный налог с организаций, тыс. руб.

3131488 2995253 2951861 -179627 -5,74
— земельный налог с физических лиц, тыс. руб. 254584 365811 362827 108243 42,52

Данные таблицы 1 позволяют сделать следующие выводы о поступлении земельных налогов в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области в 2016-2018 гг.:

— общая сумма поступлений земельных налогов в течение анализируемого периода постоянно снижалась – в 2017 году сумма поступившего земельного налога сократилась на 25008 тыс. руб., что в относительном выражении составило 0,74%. В 2018 году негативная динамика сохранилась – снижение составило 46376 тыс. руб. или 1,38%. В целом за 2016-2018 гг. сумма поступившего земельного налога снизилась на 71384 тыс. руб. или на 2,11%;

— сумма поступлений земельного налога с организаций также характеризовалась негативной динамикой – в 2017 году сумма поступившего земельного налога с организаций сократилась более чем значительно – на 136235 тыс. руб., что в относительном выражении составило 4,35%. В 2018 году также наблюдалась негативная динамика – снижение показателя составило 43392 тыс. руб. или 1,45%. В целом за 2016-2018 гг. сумма полученного земельного налога с организаций снизилась на 179627 тыс. руб. или на 5,74%;

— сумма поступлений земельного налога с физических лиц характеризовалась неустойчивой динамикой – в 2017 году сумма поступившего земельного налога с физических лиц увеличилась существенно – на 111227 тыс. руб., что в относительном выражении составило 43,69%, то есть в 1,44 раза. В 2018 году наблюдалась небольшая негативная динамика – снижение показателя составило 2984 тыс. руб. или 0,82%. В целом за 2016-2018 гг. сумма полученного земельного налога с физических лиц увеличилась на 108243 тыс. руб. или на 42,52%.

При этом динамика налоговых доходов местных бюджетов в Кемеровской области в 2016-2018 гг. характеризовалась позитивной динамикой, что говорит о снижении зависимости местных бюджетов от поступлений земельного налога. Так, в 2017 году сумма налоговых доходов местных бюджетов в Кемеровской области увеличилась на 1231726 тыс. руб. или на 7,14%. В 2018 году прирост показателя составил 4068454 тыс. руб. или 22,02%. В целом за 2016-2018 гг. сумма налоговых доходов местных бюджетов увеличилась на 5300180 тыс. руб., что в относительном выражении составило 30,73%.

Проблемы взыскания характерны для всех имущественных налогов, но в особенности – для земельного. Исследователи в качестве основные причин этого указывают следующие:

— долги обанкротившихся организаций;

— неполучение или несвоевременное получение налоговых уведомлений физическими лицами;

— нежелание уплачивать земельный налог в нарушение требований ст. 56 Конституции РФ;

— несоответствие прожиточного минимума населения уровню налоговой нагрузки [4, с. 50].

В таблице 2 представлены данные о задолженности по земельному налогу в Кемеровской области в 2016-2018 гг. [11].

Данные о задолженности по земельному налогу в бюджеты муниципалитетов Кемеровской области в 2016-2018 гг.

Наименование показателя 2016 г. 2017 г. 2018 г. Абсолютное отклонение, +/- Темп прироста, %
Задолженность по земельному налогу (включая пени и санкции), тыс. руб. 815916 1278352 1191546 375630 46,04
в том числе:
— земельный налог с организаций, тыс. руб. 456358 777605 784557 328199 71,92
— земельный налог с физических лиц, тыс. руб. 359558 500747 406989 47431 13,19
Структура задолженности
— земельный налог с организаций, % 55,93 60,83 65,84 9,91
— земельный налог с физических лиц, % 44,07 39,17 34,16 -9,91

Как следует из данных таблицы 2, задолженность по земельному налогу в 2016-2018 гг. только увеличивалась. Совокупная задолженность по земельному налогу увеличилась на 46,04%, в том числе задолженность организаций – на 71,92%, а физических лиц – на 13,19%. Об этом же говорит и изменение структуры задолженности по земельному налогу: удельный вес налога с организаций за 2016-2018 гг. увеличился с 55,93% до 65,84% (на 9,91%), а удельный вес налога с физических лиц, наоборот, сократился с 44,07% до 34,16% (на 9,91%).

На рисунке 1 отражены данные об уровне задолженности по земельному налогу в Кемеровской области в 2016-2018 гг., в том числе организаций и физических лиц.

Рисунок 1. Данные об уровне задолженности по земельному налогу в Кемеровской области в 2016-2018 гг., в том числе организаций и физических лиц

Как видно по рисунку 1, общий уровень задолженности по земельному налогу за 2016-2018 гг. увеличился с 24,10% до 35,95%. При этом уровень задолженности организаций увеличился за рассматриваемый период с 14,57% 26,58%, а уровень задолженности физических лиц – с 70,80% до 89,15%. Платежная дисциплина физических лиц оставляет желать лучшего – по состоянию на 2018 г. всего 10,85% начисленного земельного налога было оплачено своевременно. Кроме того, существенно ухудшилась и платежная дисциплина организаций.

В целом, несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного формирования финансовой базы органов местного самоуправления [9, с. 404].

Вместе с тем, переход к кадастровому исчислению земельного налога выявил существенные проблемы, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков и местных бюджетов. Обзор законодательства, судебно-арбитражной практики, юридической прессы, заявлений и жалоб налогоплательщиков позволяет обратить внимание на отдельные сложности, связанные с администрированием земельного налога.

Наиболее распространенной проблемой выступает невозможность определения налоговой базы, без которой нельзя уплатить сам земельный налог. Данная проблема актуальна для земельных участков сельскохозяйственного назначения, поскольку межевание осуществляется недостаточными темпами, как и кадастровый учет земель, и подготовка соглашений и договоров аренды. В результате этого муниципальные бюджеты недополучают значительные средства.

Еще одна немаловажная проблема – это налогообложение земельных участков, которые заняты объектами недвижимости, в отношении которых не проводились межевание и кадастровый учет. Соответственно, у налогоплательщиков отсутствуют правоустанавливающие документы на землю. Поэтому сразу возникает вопрос о правомерности уплаты земельного налога. А, значит, необходимо ликвидировать данные пробелы и недоработки.

Кроме того, проблемы, связанные с объединением ГНК (Государственного кадастра недвижимости) и ЕГРН (Единого государственного реестра недвижимости) в ЕГРН, существенно влияют на величину земельного налога, поступающего в бюджет муниципальных образований [8, с. 394].

Имеется ряд недостатков и при расчете суммы земельного налога, и одним из них является определение кадастровой стоимости земельного участка. Зафиксировано множество случаев, когда независимые оценщики определяли цену участка, которая не имела весомых оснований, поскольку не принимались в учет такие факторы, как месторасположение и отдаленность от инфраструктуры. Подобный подход вызывал массу недовольства со стороны собственников земельных участков, так как имело место множество манипуляций оценщиков.

Для укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований следует отменить предоставление федеральным законодательством льгот по имущественным налогам, а в случае необходимости – компенсировать льготы по налогам прямыми субсидиями за счет сокращения субсидий бюджетам субъектов РФ. Реформированию должны подвергнуться также льготы, которые не имеют экономического эффекта и не способствуют развитию налогового потенциала местного самоуправления.

В заключение следует отметить, что эффективность действия механизма налогового регулирования должна определяться объективным установлением величины платы за земли определенного качества, целевого назначения и местоположения. С одной стороны, платежи за землю, которые являются обязательными независимо от факта ведения деятельности на отдельно взятом земельном участке, могут стимулировать собственника либо арендатора к эффективному использованию земли и предотвратить превращение земельных ресурсов в депо капитала, стимулируя оборот на рынке недвижимости. При этом, необоснованный налог на землю может привести к снижению коммерческой привлекательности земельных участков, превращая бизнес-план в «бизнес-утопию» в связи с тем, что земельные платежи неэластичны, а это чревато снижением деловой активности и отказом от ведения деятельности в отдельных территориях [7, с. 91].

Вместе с тем, нестабильный размер платы за землю снижает привлекательность инвестирования в экономику России, негативно влияя на конкурентоспособность землепользователей, подрывая стимулы к труду и инициативу, являясь причиной низкой эффективности налоговой системы в России. А это, несомненно, негативно влияет и на доходы местных бюджетов, сдерживая развитие муниципальных образований.

источник

ТЕМА:Роль земельных ресурсов в формировании городского бюджета и налоговой политики

1. Виды земельных участков, подлежащих налогообложению

2. Использование платежей за землю

Использование земли в РФ является платным – это общий принцип, закрепленный законодательством в области платежей за земельные ресурсы.

Виды земельных участков, подлежащих налогообложению:

1. Земельные участки, которые предоставлены сельскохозяйственным коммерческим организациям, а так же крестьянским (фермерским хозяйствам) и прочим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного хозяйства.

2. Земельные участки, которые предоставлены гражданам для ведения личного (подсобного) хозяйства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, а так же дачные участки.

3. Земельные участки, которые предоставляются кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства.

4. Земельные наделы, предоставляемые отдельным категориям работников организаций транспорта, лесной промышленности, водного, рыбного и охотничьего хозяйств.

5. Земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей.

6. Земли промышленности, транспорта, связи, радио и телевещания, энергетике и космического обеспечения и другого специального разрешенного использования.

7. Земли лесного фонда, на которых дано право производства заготовки древесины, а так же земли сельскохозяйственного назначения в составе лесного фонда.

8. Земли водного фонда, которые предоставляются для хозяйственной деятельности.

9. Земли лесного и водного фонда для рекреационных целей.

При этом земельный налог устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площадей и местоположения. Земельный налог за участки, которые предоставляются гражданам взимается со всей площади земельного участка за 1 м 2 .

Органам местного самоуправления предоставлено право при учете благоприятных условий повышать ставки земельного налога не более чем в 2 раза. Земли сельскохозяйственного назначения, не могут изменяться по своему целевому использованию и облагается налогом как сельскохозяйственное угодье.

Читайте также:  Налоги на земельные участки в подмосковье

Земли не сельскохозяйственного назначения, к которым относятся земли городов, рабочих, курорты и дачных поселков, облагаются налогом как городские земли.

При этом плата взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственном владении или пользовании земельные участки по соответствующим ставкам. Средние ставки различают по местоположению, а так же зонам различной градостроительной ценности на территории городской границы этих зон определен согласно экономической оценке городских земель и определен в соответствии с генеральным планом города. В облагаемую налогом площадь включают земельные участки, которые заняты строениями и сооружениями, а так же участки необходимые для из содержания, включая санитарно-защитные зоны, технические зоны, если они не предоставлены иным юридическим лицам и гражданам.

Налог на земли занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, индивидуальным и кооперативным), а так же личным подсобным хозяйством граждан в границах городской границы взимается со всей площади земельного участка как % от ставок установленных в городах и сельских населенных пунктах. Расчет производится за 1 м 2 .

Налог за земли водного фонда взимается по средним ставкам налога с земель с сельского хозяйства (назначается администрацией района).

Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню.

Основание для взимания платы за землю.

Взимать земельный налог возможно только на основании право удостоверяющих документов, которые выдаются в порядке, установленном Роснедвижимостью.

Основание для взимания повышенной платы, а так же платы за неиспользование или не целевое использование земельного участка является решение органов исполнительной власти местного самоуправления с предоставлением тер отделам Роснедвижимости района или города.

(2). Использование платежей за землю.

В соответствии с законом о плате за землю платежи за землю зачисляют на бюджетные средства соответствующим органом местного самоуправления.

1. Сельских органов местного самоуправления – за земли в пределах границы сельских населенных пунктов, а так же за другие земли, переданные в их ведение.

2. Поселков и городских органов за земли в пределах поселков и городской границы, а так же за другие земли в их ведение.

3. Районных органов местного самоуправления за земли в границе района, за исключением сельских, поселковых земель и организаций местного самоуправления.

На бюджетных счетах субъектов РФ централизуется часть средств, поступивших на бюджетные счета районных и городских органов местного самоуправления, на счета субъектов РФ перечисляется не более 10% от общей суммы средств, сюда относятся платежи от арендной платы за сельскохозяйственные угодья, а так же платежи от использования земель, находящихся в государственной собственности. Остальная часть не использованных средств перечисляется в федеральный бюджет для различного рода целевых централизованных мероприятия. Доли этих средств ежегодно устанавливаются при утверждении бюджета.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели:

1. Финансовые мероприятия по землеустройству, ведение ГКН, мониторинга, на охрану земель и повышения их плодородия, освоения новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользования на эти цели и погашение ссуд и кредитов, выданных под указанные мероприятия и проценты за их использование.

2. Инженерное и социальное обустройство территории.

Достижение целей и решение задач, стоящих перед местным самоуправлением, невозможно без наличия необходимых для этого финансовых ресурсов.

Муниципальная экономическая политика включает муни­ципальную фискальную политику и налоговое регулирование. Это местная политика возмещения затрат (тарифы водо- и энер­госнабжения, уборка мусора и регулирование стоков; взносы), местные налоговые ставки, муниципализация и приватизация финансовых обязательств предприятий и учреждений.

Одним из принципов городского самоуправления является принцип соответствия материальных и финансовых ресурсов местного самоуправления его полномочиям. Конституция Российской Федерации гарантирует экономи­ческую ифинансовую самостоятельность местного самоуправ­ления, признает и защищает наравне с другими формами соб­ственности муниципальную собственность.

Конституция Российской Федерации предоставляет органам местного самоуправления самостоятельно формировать, утверж­дать и исполнять местный бюджет, устанавливать местные на­логи и сборы. Также предусмотрено, что наделение органов местного самоуправления отдельными государствен­ными полномочиями сопровождается передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств. В качестве одной из гарантий местного самоуправления названо право «на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государ­ственной власти».

Наличие конституционных гарантий ресурсной обеспечен­ности местного самоуправления является фундаментом фор­мирования финансово-экономической основы городского са­моуправления, необходимой и достаточной для его реальной самостоятельности при осуществлении собственных и передан­ных полномочий.

Для оценки обеспеченности городского самоуправления фи­нансовыми ресурсами решающее значение имеет вопрос, кто пользуется правом распоряжаться доходами местных бюдже­тов. В соответствии с законодательством право формирования, утверждения и исполнения местных бюджетов предоставлено органам городского самоуправления. Вместе с тем, непремен­ным условием обеспечения самостоятельности и собственной ответственности органов городского самоуправления является наличие в их распоряжении собственных доходов. Перераспре­деление средств производится в том случае, если собственные доходы оказываются недостаточными.

за годы рыночных реформ состоялось принципиальное перераспределение бюджетных ре­сурсов государства от федеративного уровня в пользу террито­риальных (региональных и городских) органов управления и внебюджетных источников.

По мере укрепления рыночных реформ на муниципальные бюджеты приходится все большее число функций, ранее выпол­нявшихся федеральным бюджетом. Так, сегодня посредством му­ниципальных бюджетов финансируется две трети расходов бюджета на образование, около двух третей затрат на жилищно-коммунальное хозяйство, более половины затрат на здравоохранение и социальную политику.

Органы местного самоуправления обеспечивают сбалансиро­ванность местных бюджетов и соблюдение установленных фе­деральными законами требований к регулированию бюджетных правоотношений, осуществлению бюджетного процесса, разме­рам дефицита местных бюджетов, уровню и составу муниципаль­ного долга, исполнению бюджетных и долговых обязательств Муниципальных образований. Формирование, утверждение, исполнение местного бюджета и контроль за его исполнением осуществляются органами местного самоуправления самостоя­тельно.

Расходы местных бюджетов осуществляются в формах, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федера­ции. Органы городского самоуправления ведут реестры расход­ных обязательств муниципальных образований в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации в порядке, установленном решением представительного органа муниципального образования.

Органы городского самоуправления самостоятельно опреде­ляют размеры и условия оплаты труда депутатов, членов выбор­ных органов местного самоуправления, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномо­чия на постоянной основе, муниципальных служащих, работни­ков муниципальных предприятий и учреждений, устанавливают муниципальные минимальные социальные стандарты и другие нормативы расходов местных бюджетов на решение вопросов местного значения.

Осуществление городских бюджетов на финансирование пол­номочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации не до­пускается, за исключением случаев, установленных федераль­ными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Собственные налоговые доходы местных бюджетов вклю­чают:

— доходы от местных налогов и сборов;

— доходы от региональных налогов и сборов;

— доходы от федеральных налогов и сборов.

На постоянной основе за местными консолидированными бюджетами в условиях закреплены следующие федераль­ные и региональные налоги:

— налог на доходы физических лиц (по нормативу 50 %);

— единый налог, взимаемый в связи с упрощенной системой
налогообложения (60%);

— единый налог на вмененный доход для определенных ви­дов деятельности (60 %);

— единый сельскохозяйственный налог (30%);

— государственная пошлина (20%).

Помимо перечисленных выше так называемых закрепленных налоговых доходов, собственными доходами городских бюджетов являются местные налоги и сборы и неналоговые доходы

В местные консолидированные бюджеты поступают по нор­мативу 100%:

— налог на имущество физических лиц;

Неналоговые доходы местных бюджетов включают в себя: — средства самообложения граждан;

— безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней,
включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

— доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;

— часть доходов от платных услуг, оказываемых учреждениями, находящимися в ведении органов местного само­
управления, и часть прибыли муниципальных предприятий;

— штрафы, установление которых в соответствий с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного
самоуправления;

— иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и реше­ниями органов местного самоуправления.

Распределение дотаций из региональных фондов финансовой поддержки муниципалитета утверждается законом субъекта Рос­сийской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год.

В целях предоставления местным бюджетам субсидий для долевого финансирования инвестиционных программ и про­ектов развития общественной инфраструктуры муниципальных образований в составе расходов бюджета субъекта Российской Федерации может быть образован фонд муниципального раз­вития.

Способом регулирования доходов местных бюджетов явля­ется предоставление органами местного самоуправления допол­нительных налоговых льгот. Органы местного самоуправления вправе предоставлять дополнительные льготы по налогам в ча­сти, зачисляемой в местные бюджеты, в соответствии с законо­дательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8769 — | 7498 — или читать все.

195.133.146.119 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

источник

Одна из важнейших целей государственной политики в области создания условий устойчивого экономического развития – вовлечение в экономический оборот земельных ресурсов и одновременное повышение эффективности их использовании.

В настоящее время роль земельного налога в бюджетной системе РФ невелика – от 1% до 7% всех налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ, поэтому на местном уровне стремятся увеличить поступления земельного налога путем роста его собираемости и оптимизации схемы налогообложения [7, с. 33].

В таблице 4 нами рассмотрена структура начислений земельного налога в РФ юридическим лицам.

Таблица 4 – Структура начислений земельного налога в Российской Федерации по юридическим лицам

Показатели 2014 г. 2015 г. Темп роста, 2015/2014
1. Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог к уплате, тыс. единиц 583,4 607,9 104,4
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, млн. руб. 143 346,8 161286,8 112,5
3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в расчете на одного налогоплательщика, тыс.руб. 245,7 265,3 108,0
4. Количество налогоплательщиков, применяющих льготу, тыс. единиц 80,6 80,9 100,4
5. Сумма налога, не поступившая в бюджет, в связи с предоставлением налогоплательщику льгот по налогу, млн. руб., в том числе: 47 200,6 51822,1 109,8
5.1 по льготам, установленным нормативно-правовыми актами представительных органов МО 37 609,8 41839,8 111,3
6. Сумма налога, не поступившая в бюджет, в расчете на одного налогоплательщика, тыс. руб. 585,6 640,6 109,4

Данные таблицы 4 отражают рост налогоплательщиков – юридических лиц на 4,4% в 2014г. по сравнению с 2015г., также увеличивается и сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет на 12,5%. Наряду с ростом сумм земельного налога наблюдается незначительная тенденция увеличения суммы земельного налога в расчете на 1 налогоплательщика 8%, с 245,7 тыс. руб. в 2014г. до 265,3 тыс. руб. в 2015г.

Количество налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по земельному налогу в исследуемом периоде увеличивается лишь на 0,4%. Сумма налога, не поступившая в бюджет в расчете на одного льготника увеличилась с 585 ,6 тыс. руб. в 2014г. до 640,6 тыс. руб. в 2015 г., что наглядно отражено на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика поступивших и не поступивших сумм земельного налога в расчете на одно юридическое лицо

Проведенный анализ показал, что в исследуемом периоде в целом по РФ, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет была практически в 2 раза меньше суммы налога, не поступившей в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот.

При рассмотрении льгот, установленных федеральным законодательством и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований видно, что основная их доля установлена на местном уровне.

В таблице 5 отражена структура начислений земельного налога в России по физическим лицам.

Таблица 5 – Структура начислений земельного налога в Российской Федерации по физическим лицам

Показатели 2014 г. 2015 г. Темп роста, 2015/
1. Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог к уплате, тыс. единиц 30634,6 30492,5 99,5
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, млн. руб. 28475,5 36051,4 126,6
3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в расчете на одного налогоплательщика, руб. 928,5 1182,3 127,3
4. Количество налогоплательщиков, применяющих льготу, тыс. единиц 3 812,9 3846,9 100,9
5. Сумма налога, не поступившая в бюджет, в связи с предоставлением налогоплательщику льгот по налогу, млн. руб., в том числе: 2 079,2 2494,7 120,0
5.1 по льготам, установленным нормативно-правовыми актами представительных органов МО 1 964,8 2345,0 119,4
6. Сумма налога, не поступившая в бюджет, в расчете на одного налогоплательщика, руб. 545,3 648,5 118,9

Количество налогоплательщиков физических лиц за период исследования сократилось не значительно на 0,5%.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет увеличивается на 26,6 %, с 28475,5 млн. руб. в 2014г. до 36051,4 млн. руб. в 2015г., сумма налога приходящаяся на одного налогоплательщика увеличилась на 27,3%. Соотношение сумм земельного налога , подлежащего уплате в бюджет и сумм не поступивших в бюджет в расчете на одно физическое лицо представлено на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика поступивших и не поступивших сумм земельного налога в расчете на одно физическое лицо

Проведенный анализ по физическим лицам показал, что в исследуемом периоде сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, была значительно больше суммы не поступившего налога в расчете на одного налогоплательщика.

На наш взгляд в России необходимо провести мониторинг налоговых льгот по земельному налогу в отношении организаций, поскольку по ним земельный налог не выполняет фискальную функцию. В России не существует единой, научно обоснованной методики оценки эффективности налоговых льгот. Муниципальные образования активно формируют свои системы оценки эффективности налоговых льгот, которые имеют существенные различия, зачастую носят декларативный характер и не обеспечивают точность оценки [7, с. 34].

При этом в основном используется оценка бюджетной и социальной эффективности. Бюджетная эффективность определяет влияние налоговой льготы на бюджет муниципального образования. Под социальной эффективностью понимаются последствия налоговой льготы, выраженные через социальную значимость деятельности налогоплательщиков для общества.

Основные резервы роста доходов для му­ниципальных образований РФ по земельному налогу на наш взгляд лежат в пересмотре ряда льгот и в совершенствовании механизмов налогового администрирования.

источник

ЯРОСЛАВСКИЙ ВОЕННЫЙ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ГЕНЕРАЛА АРМИИ ХРУЛЕВА А.В.

Тема: «Земельный налог и его роль в формировании
местного бюджета»

Исполнил: курсант 4 взвода 2 роты

Дубровин Алексей Андреевич

2.Уплата земельного налога в настоящее время 10

3.Сравнительная характеристика старой и новой систем налогообложения 17

Список используемой литературы 19

В 1875 г. в бюджете России появился новый «государственный поземельный» налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с 1853г. государственного земского сбора. Обложению государственным поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области рассчитывалась (с утверждения министра финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый законодательным порядком. Величина этих окладов по закону 1884г. колебалась от ¼ до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896г. ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на 10 лет. Но значение государственного поземельного обложения в России было невелико. В 1901г. доходы от него составили 9,87 млн. руб.

Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государственных крестьян с 1724г. под названием оброчной подати. При введении была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платали еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную подать. Для устранения этого неравенства и была введена оброчная подать с государственных крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1 -го класса, 2 руб. 15 коп. – 4 -го класса.

Законом от 12 июня 1886г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные земельные доходы. Так, по росписи на 1910г. было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. рублей.

Земля – основное богатство любого государства. В условиях РФ она имеет особое значение. В течение последнего десятилетия в России происходит реформирование всех сфер жизни. Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам и в первую очередь к земле.

В настоящее время на территории РФ используется новая система налогообложения. В своей работе я постараюсь раскрыть суть, плюсы и минусы нового налогообложения, и внесенные изменения в налоговый кодекс Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.91г. № 1738-1 «О плате за землю» использование земли в РФ является платным. Плата за землю – прямой, местный, прогрессивный налог. Целями введения платы за землю являются:

1. стимулирование рационального использования,

2. охрана и освоение земель, повышение плодородия почв,

3. выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества,

4. обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,

5. формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственника земли, землевладельцев, пользователей земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Основание для установления налога – документ, удостоверяющий право собственности, владения ли пользования земельным участком. Он учитывается в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой, и используются для землеустройства, охрану земель, повышение их плодородия, инженерные и социальное обустройство территории.

Земельный налог – местный налог по закону РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», введен законом РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю». За земельные участки, неиспользуемые, или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Налогоплательщики – собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. При начислении сумм земельного налога для плательщиков вводится коррективы на местоположение их земельных участков. Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза.

Земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородсвта, животноводства, сенокошения и выпаса скота, взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога на земли сельскохозяйственного назначения административного района. Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 рублей за один квадратный метр.

Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок (за исключением земель сельскохозяйственного использования). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов. В облагаемую налогами площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двух кратном размере. Налог за земли, занятые жилищным фондом, а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, ноне меньше 10 рублей за один квадратный метр.

Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы – по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель. Налог за земли, предоставленные для садоводства, огородоводства в пределах городской, поселковой черты устанавливается в размере 10 рублей за один квадратный метр. Налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

Налог за расположенные вне населенного пункта земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных для поселений численностью до 20 тысяч человек. За земли, занятые полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов, налог устанавливается в соответствии со средним размером налога за один гектар земель преобладающего на данной территории сельскохозяйственного или лесохозяйственного использования.

Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесоиспользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, взимается в составе платы за пользование лесами в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля предоставляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога предоставляется в течение месяца со дня их предоставления.

Начисление земельного налога гражданам производится органами государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому налогоплательщику пропорционально площади строения, находящегося в его раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников, соразмерно их доле на эти строения.

Учет плательщиков и начисление налога производится ежегодно по состояния на 1 июня. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования центрального банка РФ. Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более, чем за три предшествующих года.

Читайте также:  Земельный налог жуковский калужской

источник

Эволюция земельного налога: развитие и реформирование земельных отношений. Анализ поступлений земельного налога в бюджет муниципального образования «Сорочинский район». Основные направления по повышению эффективности взимания земельных платежей в бюджет.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

земельный налог доход бюджет

На протяжении всей истории развития Российского государства, земля являлась важнейшим источником налогообложения. Это объясняется господством натурального хозяйства и сельскохозяйственного производства в экономике. В разное время, налоговая система России изменялась наряду с развитием самого государства. Но при любой налоговой системе, повышение благосостояние населения ставилось в последнюю очередь, а налогообложение являлось эффективным инструментом пополнения государственных финансов.

В современной России, где главным принципом является построение правового государства и гражданского общества, большое внимание уделяется местному самоуправлению, как форме осуществления народом своей власти. Но для эффективного функционирования, любое муниципальное образование должно иметь свои собственные финансовые ресурсы. Важным источником доходов местных бюджетов являются местные налоги — это налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Переход к рыночной экономике в период становления новой России, дал обществу большие возможности для финансово-экономической деятельности. Появился частный сектор экономики, куда вошла и земля. Налоговое регулирование земельных отношений стало естественным экономическим процессом. Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно было осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, явилось совершенно новым подходом к налогообложению земель. Однако на современном этапе развития земельного налогообложения, существует ряд недостатков, которые препятствуют повышению доходов муниципальных образований. Расходы муниципалитетов растут, и доходов не хватает не только на развитие, но и на текущие расходы населения. Все больше местные бюджеты становятся субсидированными и дотационными, что делает муниципальные образования зависимыми от решений региональных органов власти. Ставится вопрос о дополнительных источниках формирования собственных доходов.

Актуальность выбранной темы связана со значимостью земельного налога при формировании доходов муниципальных образований, с проблемами и причинами низкой собираемости налога, по которым он не может стать определяющим в доходах местных бюджетов.

Предметом исследования данной дипломной работы является роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования.

Цель работы состоит в выявлении причин низкой собираемости земельного налога и в разработке предложений по повышению эффективности взимания земельных платежей в бюджеты муниципалитетов.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть теоретические основы земельного налога;

— проанализировать поступление земельного налога на примере муни-ципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области;

— выявить проблемы в земельном налогообложении и разработать пути повышения эффективности взимания земельных платежей в бюджет муниципального образования.

Объектом исследования является муниципальное образование «Сорочинский район» Оренбургской области.

В качестве теоретической базы были использованы работы таких ведущих специалистов в области налогообложения, как: Д.А. Смирнов, Ю.Н. Иванова, Л.И. Пронина, Т.В. Сумская, Н.В. Юрьева, Н.В. Замятина, П.Ф. Лойко, а также ряд нормативных актов Российского налогового земельного законодательства. Кроме того, были использованы публикации периодической печати, в том числе в специализированных изданиях, посвященных данной теме.

1. Теоретические основы земельного налога и его место в налоговой системе Российской Федерации

1.1 Эволюция земельного налога: развитие и реформирование земельных отношений

Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство.

Первые упоминания о взимании дани в истории налогообложения в России относятся к эпохе князя Олега. Древнерусские летописные своды употребляют этот термин, прежде всего, в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам. Ею облагались даже первые русские князья.

В Киевской Руси единицами обложения считались «дым» (количество печей в каждом хозяйстве), орудия для пахоты и количество пашни.

Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам в Англии, по гуфам в Германии, по сохам в России [1].

В XII — XIII веках широкое распространение получил натуральный оброк — разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, то есть срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом. Иногда оброком называли плату государству за предоставленное частному лицу право пользоваться казенной землей, различными угодьями.

Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различались соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

Таким образом, со второй половины XIV века налоги преимущественно взимались с «сохи», ставшей главной единицей обложения. В данный период получила развитие посошная подать, включавшая в себя и земельный налог. Земельный налог устанавливался по качеству и по количеству земли, а также по социальному положению налогоплательщика. Этапы становления земельного налога представлены на рисунке 1.

С образованием Московского государства в России земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития с одновременным их усложнением. Для определения окладов податей и их раскладки в Московском государстве использовалось огромное разнообразие единиц обложения, по мнению ученых, объяснявшееся только отсутствием полной унификации налоговых норм.

Рисунок 1 — Этапы развития земельного налога в России

Замена в 1679 году посошного обложения подворным расширила число налогоплательщиков податей подворного обложения за счет населения, ранее не платившего налоги. Подворное обложение между отдельными посадами и общинами — более простое по сравнению с посошным — позволило определить четкие критерии распределения обязанностей по уплате податей, существенно снизить произвол и взяточничество при учете налогоплательщиков и распределении налогового бремени.

Крупнейшим сводом законов российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения, стало Соборное уложение 1649 года (до него основными юридическими актами в России являлись царские судебники 1497 и 1550 годов, представлявшие собой свод постановлений преимущественно процедурного характера). В Соборном уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату разного рода податей.

Важной вехой в развитии земельного налога стали реформы Петра I. В основе его политики лежал принцип усиления тяжести налогообложения путем увеличения числа и объема налогов. Реформа закрепляет право дворян самим ведать раскладкой и сбором налогов со своих крепостных, что стало модификацией старинного оброчного принципа. Подушная система, введенная Петром I, несмотря на ее существенные недостатки, отвечала в целом социально-экономическим условиям феодальной России, позволила ликвидировать дефицит средств в бюджете огромной страны. Налоги стали мощным орудием государственной политики.

Отмена крепостного права, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение от 19.02.1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе) декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него.

Был издан ряд указов императора о прямых податях и поземельных сборах, многочисленные разъяснения Министерства финансов, государственных имуществ и внутренних дел о порядке взимания сборов. В период с 1865 по 1879 год было принято более 300 различных документов о государственных и земских повинностях [1].

Несмотря на то, что документы принимались в столице и централизованно спускались земствам, они имели возможность регулировать оклады податей и распределять их в соответствии с утвержденными правительством размерами для губерний и областей. В ходе проводившихся реформ происходит становление и четкое выделение земельного налога, возрастает его роль, увеличиваются поступления в государственный бюджет доходов от земельных налогов и платежей, связанных с землей.

Окончательное установление земельного налога в России происходит в 1875 году. В проекте о замене подушной подати подворным налогом и поземельной податью, составленной особой комиссией, обосновывались положительные моменты таких действий, отмечалось, что земля, представляя «…собою капитал известной ценности, может быть обложена непосредственно по своему качеству и доходности».

Поземельный налог играл заметную роль в местных бюджетах. В 1900 году в 34 губерниях общая сумма земских сборов составила 60 млн. руб. (91,4 коп. на душу ), из них с земли — 70,2 %; жилых строений — 8,9 %; промышленных помещений — 13,4 %; торговых документов — 7,5 %.

Кроме того, с крепостных крестьян собирались выкупные платежи за землю, полученную в результате реформы от 19 февраля 1861 года, которые тяжелым бременем легли на их плечи. Выкупные платежи имели значительный вес в доходах государства (таблица 1) [2].

Таблица 1 — Удельный вес выкупных платежей в структуре государственных доходов России

Государственные доходы, тыс. руб.

Удельный вес выкупных платежей, %

Наибольшая фискальная нагрузка на земельный налог падает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось это несколькими причинами:

— заметным ростом числа крестьян — собственников земли, а также арендаторов;

— уравнением в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединением их в сословие крестьян с единой юрисдикцией, то есть расширением числа налогоплательщиков;

— раскладочным характером налога, увеличением оклада.

После Октябрьской революции 1917 года, первые шаги правительства РСФСР были направлены на отмену ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим декретом «О социализации земли» (1918 год) и декретом от 30.10.1918 года о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом формально отменяет земельный налог. Отменив земельный налог, советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Общим для этих налогов являлся объект — земля. Облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определялся по установленным нормам доходности.

Земельный налог — местный прямой налог, введенный с 01.07.1981, взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и так далее.

В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ от 11.10.1991 года № 1738-1 «О плате за землю». В данном законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

При характеристике правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год следует отметить отсутствие систематизации нормативно-правового материала, соответствующие нормы были сосредоточены в многочисленных «непрофильных» правовых актах. Отсутствовала четкая программа реформирования налогового законодательства, многочисленные «налоговые эксперименты» на региональном уровне и другие мероприятия проходили до 1994 года [1].

Таким образом, на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но в настоящее время земельный налог взимается на постоянной и регулярной основе.

1.2 Понятие и сущность земельного налога

Основным законом, регулирующим отношения, возникающие по установлению, исчислению и взиманию земельного налога в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), принятый в соответствии с Конституцией РФ.

Согласно статье 15 НК РФ земельный налог относится к категории местных налогов. Являясь местным налогом, действующим на территории Российской Федерации, земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов [3].

При введении земельного налога представительным органам муниципальных образований предоставляется право определять (в пределах норм НК РФ) основной элемент налога — ставку и обязательные элементы налога — порядок и сроки его уплаты. В НК РФ отмечено, что представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать дополнительный элемент налога — налоговые льготы, основания и порядок их применения, в том числе и размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2 — Элементы земельного налога, определяемые представительными органами муниципальных образований

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на:

— праве постоянного (бессрочного) пользования;

— праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом обложения земельным налогом согласно статье 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог [3].

Земельный участок — это часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами.

Для выявления границ земельного участка, как правило, используются землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты, планы объектов землеустройства, утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

Не признаются объектом налогообложения все земельные участки, изъятые из оборота, а также земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации:

— занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

— предоставленные для обеспечения обороны и таможенных нужд;

— из состава земель лесного фонда;

— занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Это означает, что, например, земли, предоставленные для нужд связи, находящиеся в государственной или муниципальной собственности или земли, загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся деградации земли, хоть и ограничены в обороте согласно подпунктам 8 и 12 пункту 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ), все равно признаются объектом налогообложения, поскольку они не указаны в пункте 2 статья 389 НК РФ [4].

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики — организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшатся на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) героев Советского Союза, героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 04.11.2004 № 592 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружении и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю [3].

Государственная кадастровая оценка земель осуществляется в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», а ее результаты утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков организации необходимо руководствоваться разъяснениями, содержащимися в письме Минфина России от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. При этом организация в отношении таких земельных участков обязана представлять в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) [4].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

— для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [3].

1.3 Земельное налогообложение зарубежных стран

Налоговая политика зарубежных стран представляет собой научно обоснованный комплекс государственных мероприятий, обеспечивающих национальные интересы страны при формировании доходов государства. Системы налогообложения развитых стран не включают каких-либо специальных налогов, применяемых к доходам субъектов сельскохозяйственного производства.

Представляет особый интерес достаточно многообразная мировая практика налогообложения земель. Специфические системы налогообложения земельных участков в зарубежных странах обусловлены сложившимися традициями и историческим опытом. Различия касаются объекта, ставок земельного налога и условий взимания налога.

Выделяют два основных вида земельного налога, учитывая способ налогообложения земель:

— самостоятельный земельный налог, когда учитывается площадь земельного участка и плодородие почвы;

— в составе налога на недвижимость, где объектом налогообложения является стоимость единого объекта недвижимости, включающей земельный участок и застройки (рисунок 3) [5].

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3 — Виды земельного налога в зарубежных странах

В Германии земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна

из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

— вид А — для предприятий сельского и лесного хозяйства;

— вид В — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу А составляет 0,246 %, по налогу В — 0,423 %.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6 %), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 немецких марок ставка составит 0,26 %, а сверх 75000 немецких марок — 0,35 %. При наличии на земельном участке дома для двух семей ставка составляет 0,31 % (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35 % [1].

Читайте также:  Какие льготы по земельному налогу есть у военных пенсионеров

У юридических лиц — плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка составляет 1,2 %. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается налог в размере 2 % покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства, и прочими земельными участками.

Поземельный налог в Чехии складывается из налога на земельные участки и налога на застройки. Основой для налога с сельскохозяйственных угодий является действующая цена земли в зависимости от бонитировочного класса. Ставка налога составляет для пашни, хмельников и фруктовых плантаций 0,75 % соответствующей цены угодий; для лугов и пастбищ, лесов и прудов с интенсивным разведением рыбы — 0,25 %; для прочих площадей — 0,1 кроны/м, для участков под строительство — 1 крона/м. Ставка поземельного налога для участков под строительство умножается на специальный коэффициент, дифференцированный от 0,3 (для населенных пунктов, в которых проживает до 300 жителей) до 4,5 — в Праге [5].

Не облагаются налогом сельскохозяйственные угодья размером до 10 га, обрабатываемые собственником; земельные участки, находящиеся в собственности государства и муниципалитета, не сданные в аренду участки земельного фонда, а также школьные, церковные участки и участки, принадлежащие другим государственным и общественным организациям.

Налоговые льготы могут предоставляться для сельскохозяйственных угодий, продуктивность которых значительно ниже других участков в том же кадастре, или если их использование ограничивается за счет ввода промышленных отраслей.

Во Франции существует тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с потребностями местных органов власти в доходах, а также в рамках государственной программы децентрализации. Из общей суммы налогов на имущество составляет поземельный налог 40 %, налоги на наследства и дарения — 30 %, налоги на остальное имущество — 20 %.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости — здания, сооружения, резервуары, силосные башни и так далее, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От этого налога освобождаются земли, находящиеся в государственной собственности, здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку. Кадастровый доход, служащий базисом налога, равен 80 % от кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Земля облагается в составе налога на недвижимость в следующих странах.

Нидерланды являются единственной европейской страной, где оценка недвижимости, в том числе и земли, в целях налогообложения передана на муниципальный уровень. Переоценка объектов недвижимости осуществляется раз в четыре года. Субъекты налогообложения — собственники и пользователи недвижимости, которые облагаются по различным ставкам. Для собственника ставка установлена в размере 3,5 %, для пользователя — 2,8 %. Кроме того, муниципалитеты ежегодно устанавливают налоговые тарифы стоимости имущества, используемые при расчете размеров подлежащей к уплате суммы налога. Размер тарифа назначается таким образом, чтобы удовлетворять потребности местного бюджета в средствах [5].

Сумма налога равна оценочному показателю стоимости имущества, деленному на тариф и умноженному на ставку. Если собственник одновременно является пользователем имущества, он платит оба налога.

Объекты налогообложения — земельные участки и здания, находящиеся в собственности или пользовании. Объект налогообложения может состоять из нескольких земельных участков или зданий. Части земельных участков могут выступать в роли объектов налогообложения. Земли под водой освобождены от налогообложения.

В Канаде единый налог на недвижимость взимается во всех провинциях. Ставки различаются в зависимости от вида имущества и административно-территориальных единиц. Местная власть планирует ставку налога исходя из возможных бюджетных расходов и величины базы налогообложения.

В Дании налог на недвижимость является основой для вычитания при обложении подоходным налогом. Плательщиками являются владельцы имущества. Базой налогообложения является стоимость земли. Для налога на недвижимость, которая используется в коммерческих целях, базой налогообложения является стоимость здания. Ставка муниципального налога составляет от 0,6 % до 2,4 %. Ставка окружного налога составляет 1 %. Ставка местного налога на недвижимость, которая используется как офисы, отели, заводы, мастерские — 1 % [7].

Подоходный налог Италии учитывает комплексный чистый доход, который складывается из доходов от земельной собственности, капитала и прочих источников. Доход от земельной собственности, в свою очередь, состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду. При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности.

В Швеции самостоятельного налога нет, земля облагается в составе налога на капитал. Ставка налоговой нагрузки по мере увеличения накопленной стоимости (капитала) возрастает: землевладельцы с капиталом до 400 тыс. крон от этого налога освобождаются, от 400 до 600 тыс. платят 2 %, от 600 до 800 тыс. — 4, от 800 тыс. до 2 млн. — 6, свыше 2 млн. крон — 8 %. Величину накопленной стоимости (так называемую налоговую оценку земли и недвижимости) определяют раз в пять лет, используя для расчета цены на уровне 75 % от рыночных. Рациональное использование угодий в этой стране обеспечивается законодательно установленными жесткими правовыми регуляторами землевладения и землепользования [7].

К налогам, поступающим в местный бюджет Испании, кроме всего прочего, относятся налог на недвижимость (земельные участки и строения в пределах муниципального округа) и налог на возрастающую стоимость земельных участков. Налогооблагаемой базой по налогу на недвижимость считается кадастровая стоимость объектов недвижимости. Ставки дифференцируются муниципалитетом в пределах 0,3 — 1,22 %. Налог на возрастающую стоимость земельных участков применяется в случае передачи земельного участка другому владельцу. Налогооблагаемой базой служит изменение кадастровой стоимости земельного участка за период от приобретения до продажи другому владельцу. Ставка налога различается по муниципалитетам и составляет обычно 16 — 30 % [5].

США является самым ярким примером высокой отдачи земельного налога. Во всех штатах действует налог на недвижимость, взимаемый в пользу местных органов власти и начисляемый на основе рыночной стоимости земельных участков и зданий. Налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью, один раз в год. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные ее группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения, в основном это здания. Несмотря на сравнительное уменьшение поступлений от этого налога, он все же составляет около 80 % местных налоговых доходов. Определение базы налогообложения является предметом сложных методов оценки, иногда существенно отличающихся в различных штатах [6].

База обложения для налога на недвижимость — рыночная стоимость объекта — является предметом административной оценки. В большинстве штатов база налогообложения составляет только часть рыночной стоимости. В среднем жилые дома оцениваются для налогообложения в 35 % их рыночной стоимости, а незастроенные земельные участки — в 24 % их настоящей рыночной стоимости. Стоимость, подлежащая налогообложению, может доходить даже до 4 % рыночной стоимости (Южная Каролина).

Через 5 — 6 лет производится пересмотр оценок, при этом переоценка часто сводится лишь к применению единой унифицированной ставки перерасчета. Фактически применяемые ставки налога на недвижимость обычно лежат в пределах от 1 до 3 % налогооблагаемой стоимости, но в результате переоценки могут достигать величины, равной 5 — 6 или 7 % (например, в Массачусетсе или в Калифорнии).

Налогообложение пользователей сельскохозяйственных земель основано на исчислении разницы между прибылью от сельскохозяйственной деятельности и производственными затратами. В разных штатах применяются свои подходы к использованию тех или иных факторов, определяющих прибыльность сельскохозяйственных земель. Важно, что при установлении налогов для данной категории земель весьма существенную роль играют природные свойства земель, учет которых в отдельных штатах осуществляется по-разному. В целом, уровень налога на доход с сельскохозяйственных земель зависит от их продуктивности, в связи с чем для отдельных типов почв определяется расчетная урожайность.

В Бельгии каждый участок или здание считаются производителями потенциального или реального дохода, который называется кадастровым доходом и исчисляется как стоимость аренды имущества.

На основе этого построена двойная система налогообложения. Во-первых, предварительный вычет недвижимости, или пропорциональный налог, взимают в основном коммуны, которые могут таким образом получать до 25 % кадастрового налога. Государство же собирает только 1,5 % в качестве предварительного вычета имущества кадастрового дохода. Во-вторых, все собственники должны включить в свой облагаемый налогом доход сумму кадастрового дохода от своих владений. Для налогоплательщиков с высоким доходом сумма этих двух земельных налогов часто достигает величины, эквивалентной двум-трем месячным арендным платежам [6].

Кроме того, в Бельгии взимается другой земельный налог — стимулирующего характера, который был установлен законом об урбанизации в 1962 году — налог на незастроенные городские участки, предназначенные для строительства. Этот налог, введенный коммунами, имеет своей целью борьбу с незастроенными участками городских территорий, побуждая владельцев участков, предназначенных планом городского развития для строительства, застраивать их или продавать. Цель была почти достигнута в 1960-х и начале 1970-х годов, когда рынок недвижимости был напряженным. В 1980-х годах в связи с застоем на рынке недвижимости и в строительстве этот налог стал дополнительным штрафом для торговцев мелкими земельными участками, которые с трудом могли продать свою землю.

Наиболее интересным представляется налогообложение недвижимости в Великобритании. Ежегодное земельное обложение в Великобритании характеризуется тремя чертами:

— земельный налог и налог на недвижимость являются единственным источником доходов от налогообложения для местных органов власти;

— налог оплачивается арендатором, а не собственником;

— имущество оценивается по потенциальному арендному доходу.

Налог, причитающийся с арендатора, начисляется на чистый рентный доход, определяемый в момент произведения оценки, то есть на такой доход, который приносило бы это имущество, будучи сданным в аренду в момент оценки на свободном рынке. Это определение, внешне простое, ставит трудные практические задачи, и помимо учета фактической арендной платы, применяемого, когда имущество действительно сдается внаем, используются другие методы оценки, основанные на принципе замещения или дополнения. Величина облагаемого дохода определяется Отделом оценок Министерства финансов Великобритании.

Главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственных угодий и объектов коммунального обслуживания, находящихся в собственности государства или муниципалитета. Налоговые льготы для налогоплательщиков с низким доходом были объектом многих законоположений с 1966 года.

В целом налоговые поступления местных органов власти, получаемые посредством налога на потенциальный арендный доход, составляют чуть больше 10 % от всего валового сбора и около 30 % общих ресурсов местных органов власти [6].

Анализ налогообложения земель в зарубежных странах свидетельствует об отсутствии идеальной для всех стран модели налогообложения земли в силу огромного влияния политики и исторических традиций на налоговую систему. Однако поимущественные (поземельные) налоги являются исторически самыми устоявшимися. Доля поступлений по этим налогам в общем объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Великобритании и Северной Ирландии эта доля составляет свыше 10 %, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии, Испании она не превышает 1 % [5].

2. Роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области

2.1 Анализ поступлений земельного налога в муниципальном образовании «Сорочинский район»

Главным принципом при формировании бюджета муниципальных образований является обеспеченность собственными финансовыми ресурсами, что позволяет муниципалитетам самостоятельно решать вопросы местного значения и быть минимально зависимыми от решений региональных органов власти [8]. Важную роль при этом играют собственные налоговые доходы муниципальных образований. На примере муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области, исходя из анализа поступлений земельного налога в доходную часть бюджета, можно выявить, насколько зависим этот бюджет от регионального и выяснить, эффективно ли земельное налогообложение, как в районе, так и в целом на территории Российской Федерации, потому как система земельных отношений, действующая в Сорочинском районе Оренбургской области является частью единой налоговой политики в части земельного налогообложения Российской Федерации.

Бюджет муниципального образования «Сорочинский район» состоит из собственного бюджета и бюджетов поселений, которые составляют консолидированный бюджет муниципального образования «Сорочинский район». В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Земельный налог уплачивается в бюджеты поселений по нормативу 100 %. В бюджет муниципальных районов земельный налог, взимаемый на межселенных территориях, зачисляется 100 %, но в муниципальном образовании «Сорочинский район» таких территорий не имеется. Поэтому для анализа земельного налога целесообразно использовать бюджеты поселений в составе консолидированного бюджета Сорочинского района, что даст возможность наиболее полно оценить финансовое состояние всего района [9].

В состав муниципального района входят территории 19 следующих сельских поселений:

— сельское поселение Баклановский сельсовет с административным центром в селе Баклановка;

— сельское поселение Бурдыгинский сельсовет с административным центром в селе Бурдыгино;

— сельское поселение Войковский сельсовет с административным центром в поселке Войковский;

— сельское поселение Гамалеевский сельсовет с административным центром в селе Гамалеевка;

— сельское поселение Матвеевский сельсовет с административным центром в селе Матвеевка;

— сельское поселение Михайловский Первый сельсовет с административным центром в селе Михайловка Первая;

— сельское поселение Михайловский Второй сельсовет с административным центром в селе Михайловка Вторая;

— сельское поселение Николаевский сельсовет с административным центром в селе Николаевка;

— сельское поселение Никольский сельсовет с административным центром в селе Уран;

— сельское поселение Новобелогорский сельсовет с административным центром в селе Новобелогорка;

— сельское поселение Первокрасный сельсовет с административным центром в селе Первокрасное;

— сельское поселение Покровский сельсовет с административным центром в селе Покровка;

— сельское поселение Пронькинский сельсовет с административным центром в селе Пронькино;

— сельское поселение Родинский сельсовет с административным центром в поселке Родинский;

— сельское поселение Романовский сельсовет с административным центром в селе Романовка;

— сельское поселение Рощинский сельсовет с административным центром в поселке Октябрьский;

— сельское поселение Толкаевский сельсовет с административным центром в селе Толкаевка;

— сельское поселение Троицкий сельсовет с административным центром в селе Троицкое;

— сельское поселение Федоровский сельсовет с административным центром в селе Федоровка [10].

Ставки земельного налога в Сорочинском районе Оренбургской области устанавливаются в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации решением Совета депутатов Сорочинского района Оренбургской области. Принятые ставки земельного налога в соответствии с решениями Совета депутатов Сорочинского района за 2008 — 2010 года приведены в Приложении А [11].

В ходе анализа земельного налога в структуре доходов консолидированного бюджета района используются следующие показатели:

— удельный вес земельного налога каждого поселения в составе доходов собственного бюджета поселения;

— удельный вес земельного налога каждого поселения в составе доходов консолидированного бюджета района;

— удельный вес общей суммы земельного налога поселений в составе доходов консолидированного бюджета района.

Все показатели исследуются за период с 2008 года по 2010 год. Структура поступлений земельного налога в бюджеты поселений приведена в Приложениях Б, В, Г [12,13,14,15,16,17].

В составе доходов бюджета Баклановского сельского поселения удельный вес земельного налога составил в 2008 году 14,61 %, в 2009 году 10,18 %, в 2010 году 6,11 %. Удельный вес земельного налога в составе консолидированного бюджета района в 2008 году составил 0,38 %, в 2009 году 0,41 %, в 2010 году 0,52 %. Из данных показателей видно, что удельный вес земельного налога в составе доходов бюджета этого поселения за три года понижается в среднем на 4 %, но в составе консолидированного бюджета увеличивается в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,03 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,11 %.

В составе доходов бюджета Бурдыгинского сельского поселения удельный вес земельного налога составил в 2008 году 36,02 %, в 2009 году 33,95 %, в 2010 году 23,94 %. Удельный вес земельного налога в составе консолидированного бюджета района в 2008 году составил 0,28 %, в 2009 году 0,42 %, в 2010 году 0,56 %. Происходит та же самая динамика земельного налога — в совокупности доходов сельского поселения удельный вес земельного налога в 2009 году по сравнению с 2008 годом понижается на 2,07 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 10,01 %. Однако происходит его увеличение в составе доходов консолидированного бюджета района в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,14 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом также на 0,14 %.

В составе доходов бюджета Войковского сельского поселения удельный вес земельного налога в 2008 году составил 52,61 %, в 2009 году 57,24 %, в 2010 году 60,97 %. В составе консолидированного бюджета района, удельный вес земельного налога Войковского сельского поселения в 2008 году составил 0,58 %, в 2009 году 0,80 %, в 2010 году 1,24 %. Здесь наблюдается увеличение удельного веса земельного налога как в составе доходов бюджета поселения, так и в составе консолидированного доходов бюджета района. В составе доходов бюджета поселения он увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 4,63 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3,73 %. А в составе консолидированного бюджета произошло увеличение в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,22 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,44 %.

По Гамалеевскому сельскому поселению удельный вес земельного налога в совокупности доходов бюджета поселения в 2008 году составил 32,67 % в 2009 году 42,76 %, в 2010 году 41,66 %. В 2009 году произошло увеличение по сравнению с 2008 годом на 10,09 %, а в 2010 году удельный вес земельного налога понизился на 1,1 %. В совокупности доходов консолидированного бюджета района удельный вес земельного налога в 2008 году составил 0,54 %, в 2009 году 0,67 %, в 2010 году 0,84 %. Здесь удельный вес земельного налога увеличивается в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,13 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,17 %.

В совокупности доходов бюджета Матвеевского сельского поселения удельный вес земельного налога в 2008 году составил 19,66 %, в 2009 году 34,83 %, в 2010 году 27,88 %. В составе доходов консолидированного бюджета, удельный вес земельного налога в 2008 году составил 0,33 %, в 2009 году 0,19 %, в 2010 году 0,42 %. В составе собственного бюджета поселения, удельный вес земельного налога в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 15,17 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился на 6,95 %. В составе консолидированного бюджета района, удельный вес земельного налога уменьшился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,14 % и увеличился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,23 %.

В сельском поселении Михайловский Первый сельсовет, удельный вес земельного налога в собственном бюджете поселения в 2008, 2009, 2010 годах составил 67,87 %, 76,16 %, 72,88 % соответственно. Здесь удельный вес земельного налога увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 8,29 %, а в 2010 году, напротив, уменьшился на 3,28 процентных пункта по сравнению с 2009 годом. В составе консолидированного бюджета района доля земельного налога данного поселения в 2008 году составила 0,21 %, в 2009 году 0,28 %, в 2010 году 0,38 %. Удельный вес повышается на 0,07 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом и на 0,10 % в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

В составе доходов бюджета сельского поселения Михайловка Вторая, удельный вес земельного налога в 2008 году составил 19,59 %, в 2009 году 23,03 %, в 2010 году 22,01 %. В составе консолидированного бюджета района удельный вес налоговых платежей за землю поселения в 2008 году составил 0,28 %, в 2009 году 0,29 %, в 2010 году 0,39 %. В доходах бюджета поселения земельный налог в 2009 году увеличился по сравнению с 2008 годом на 3,44 процентных пункта, в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается понижение на 1,02 %. В совокупности доходов консолидированного бюджета района, удельный вес земельного налога увеличился на 0,01 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом и на 0,1 % в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

В сельском поселении Николаевский, удельный вес земельного налога в составе доходов бюджета поселения в 2008 году составил 28,75 %, в 2009 году 31,19 %, в 2010 году 32,0 %. Показатель удельного веса земельного налога увеличивается на 2,44 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,81 %. В общих доходах консолидированного бюджета района удельный вес налога за землю в 2008 году составил 0,15 %, в 2009 году 0,11 %, в 2010 году 0,19 %. В 2009 году по сравнению с 2008 годом доля земельного налога уменьшается на 0,04 % и возрастает в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,08 %.

источник